Сочинение по максиму горькому на дне

Одним из самых значительных произведений Максима Горького считается пьеса «На дне». Он получила признание публики и литературных критиков еще при жизни автора, не утратила пьеса своей актуальности и в наши дни. В приведенном ниже анализе произведения попытаемся разобраться, чем так примечательна данная работа.

История создания

Над пьесой «На дне» Максим Горький работал целенаправленно, и написал ее за достаточно короткий промежуток времени (конец 1901 – начало 1902 года). Это не был творческий порыв творца – Горький создал пьесу специально для труппы актеров из Московского художественного театра. Писатель должен был написать пьесу о бедняках, представителей низших социальных групп, в которой бы было задействовано не менее двух десятков актеров. В результате Горький блестяще справился с поставленной задачей.

Уже после первой постановки пьеса «На дне» вызвала весьма неоднозначную реакцию у зрителей. Кому-то она сразу пришлась по душе, а кто-то люто критиковал противоречивое произведение, которому пришлось пережить на своем веку и цензуру, и запреты. Однако пьеса до сих пор регулярно ставится в современных театрах, и каждый человек воспринимает по-своему эту непростую историю.

Смысл названия

Название пьесы указывает на то, что главными действующими лицами в ней являются представители социального дна – опустившиеся люди, не имеющие никакой надежды и возможностей влиться в полноценное общество. Они находятся в тяжелом положении, их жизнь тускла и беспросветна. По ходу пьесы становится понятно, что в понятие «дна» автор заложил не только падение в социальном плане, но и  полную потерю нравственности главных героев. Образ жизни, окружение, отложили тяжелую печать на их моральные качества.

Жанр, направление, композиция

Жанр произведения – социально-философская драма. Это объясняется тем, что в пьесе автор раскрывает темы и проблемы устройства социума, размышляет над его недостатками, ищет пути решения проблемы.

Направление – критический реализм, хотя некоторые исследователи творчества Максима Горького настаивают на том, что это соцреализм, поскольку писатель намеренно продемонстрировал острое противостояние двух параллельных миров – богатых и бедных, сделав акцент на социальном неравенстве. Вследствие этого пьеса имеет явно идеологический подтекст, поскольку в начале ХХ столетия противостояние между простым народом и знатью в России стало накаляться.

Композиция – линейная, так как все события развиваются в хронологическом порядке, они последовательны, с единой нитью повествования.

Суть произведения

Смысл произведения заключается в том, чтобы без прикрас показать жизнь людей,  опустившихся на самое дно. Персонажи пьесы – это люди, жестоко униженные судьбой, полностью разорвавшие связь с обществом, которое отвергло их самым бессердечным образом. Однако в них еще тлеет слабая искра веры в жизнь, в будущее. По воле судьбы оказавшиеся в одной ночлежке, они спорят о справедливости, любви, правде, однако их мысли и переживания остаются лишь пустым звуком для холодного внешнего мира.

Суть пьесы – демонстрация философских взглядов и жизненных ценностей отверженных людей, обреченных влачить жалкое существование без надежды на лучшую жизнь.

Главные герои и их характеристики

Главные герои отличаются характерами и своими  личными драмами, однако всех их объединяет одно – беспросветная нищета, которая, словно ржавчина металл, разъедает их души, поглощая их моральные принципы, нравственные качества, веру в себя и надежду на лучшее будущее. Жизнь героев беспросветна, и они просто доживают свой век в компании таких же отверженных, как и они сами.

1. Клещ – слесарь примерно сорока лет. Главной характеристикой персонажа являются его отношения с женой Анной, умирающей от чахотки. Несмотря на болезнь супруги, Клещ совершенно не заботится о ее самочувствии, и даже регулярно избивает ее. Это свидетельствует о его душевной черствости и жестокости. Героя выбивает из равновесия даже не смерть жены, а необходимость продать инструменты, чтобы похоронить ее. У него нет совершенно никаких шансов выбраться из топкого болота, в котором он оказался.
2. Бубнов – мужчина средних лет, в прошлом владелец прибыльной меховой мастерской. После развода потерял все свое имущество, поскольку документы были оформлены на супругу. Оказавшись без средств к существованию, вынужден жить в ночлежке и шить на заказ шапки.
3. Сатин – сорокалетний мужчина, алкоголик, карточный игрок. Зарабатывает на жизнь тем, что ловко жульничает во время игры. Отсидел пять лет тюрьме за непреднамеренное убийство. Он защищал честь сестры, но случайно убил обидчика. Его единственным утешением являются воспоминания о том, как много книг он прочел в прошлом. Будучи образованным и неглупым человеком, он не хочет жить честной жизнью, поскольку не признает честные способы заработка.
4. Лука – пожилой странник, случайный обитатель ночлежки. Интеллигентный, добрый, удивительно милосердный человек, который взял на себя миссию по утешению отверженных. Он каждому пытается помочь дельным советом, однако тем самым еще больше разжигает споры среди отщепенцев. Из рассказов Луки можно предположить, что он отбывал длительный тюремный срок, но затем совершил побег.
5. Пепел (Василий) – молодой парень, вор, за плечами которого несколько тюремных сроков. Несмотря на нечестный образ жизни, имеет собственные моральные принципы. Мечтает выбраться из злополучной ночлежки, чтобы начать новую жизнь. Имеет непростые отношения с замужней Василисой, а затем и с Натальей. В итоге заканчивает плохо.
6. Настя – молодая девушка, которая зарабатывает на жизнь своим телом. Отчаянно нуждается во внимании, и постоянно требует его, жалуясь на собственную жизнь. Находится в любовной связи с Бароном, давая ему деньги на алкоголь и молча снося его грубость и хамство.
7. Барон – барон молодой привлекательный мужчина, спившийся из-за жизненных проблем. Не устает напоминать жителям ночлежки о своем высоком дворянском происхождении, благодаря которому он в свое время получил отличную должность чиновника. Однако его тяга к легким деньгам поставила крест на удачной карьере. Оказавшись в тюрьме по обвинению в растрате казенных средств, герой тут же лишился всего, чем обладал. К Насте, с которой находится в любовной связи, не испытывает никаких светлых чувств. Девушка нужна ему только для того, чтобы решать его бытовые проблема и регулярно давать деньги на выпивку.
8. Анна – жена Клеща, тридцатилетняя женщина, страдающая чахоткой. Она тяжело больна уже в самом начале пьесы, и досаждает всем обитателям ночлежки своими стонами и хрипами. До самой последней минуты надеется, что Клещ опомнится, и будет с ней нежен и ласков. В итоге умирает в темном углу, так и не дождавшись проявления любви от мужа.
9. Актер – мужчина лет сорока, страдающий алкоголизмом. Как и все герои, утешает себя воспоминаниями о былой жизни. Это справедливый и добрый человек, в котором еще остались хорошие качества. Однако Актер чрезмерно жалеет себя, и, как следствие, много пьет. Он пытается справиться со своей слабостью, и решает лечь в лечебницу для алкоголиков. Актер даже начинает копить деньги на лечение, но в итоге отчаяние берет над ним верх, и он кончает жизнь самоубийством.
10. Костылев – владелец ночлежки, мужчина 54-ех лет, супруг Василисы. Самоутверждается за счет отверженных обитателей, в которых видит лишь способ своего заработка. Однако при этом лицемерен, пытается скрыться за маской доброты и благодушия. Уверен, что постояльцы должны быть безмерно благодарны ему за предоставленную крышу над головой. Подозревает Василису в интрижке с Пеплом, постоянно за ней следит. На деле же относится к жене и ее сестре Наташе не лучше, чем к обитателям ночлежки. Втайне ото всех скупает краденые вещи, которые продает ему Пепел. Погибает в драке от руки молодого вора.
11. Василиса Карповна – молодая женщина, супруга Костылева. Злобная, завистливая, жадная женщина, которая во всем видит выгоду. Люто ненавидит старого мужа, и подбивает своего любовника Пепла убить его, обещая, что скроет его от тюрьмы. К младшей сестре Наташе испытывает лишь зависть и раздражение, отчего девушке постоянно достается.
12. Наташа – младшая сестра Василисы, которая безропотно сносит все ее издевательства. Самый чистый и светлый персонаж пьесы. Старается помочь жителям ночлежки, которых искренне жалеет. Получает предложение от Пепла бежать, чтобы начать новую жизнь, но боится сделать решительный шаг. После смерти Костылева пропадает без вести.
13. Квашня – сорокалетняя торговка пельменями, за плечами которой был неудачный брак. Муж-тиран люто бил ее в течение восьми лет, пока не скончался. По этой причине даже не задумывается больше о браке, но в итоге выходит замуж за полицейского Медведева, которого уже сама бьет из-за сильного пристрастия к алкоголю. Квашня – добрая, хозяйственная женщина, которая оказывает помощь жителям ночлежки.
14. Медведев – мужчина пятидесяти лет, полицейский, родной дядя Василисы и Наташи. Зная о том, что Наташа терпит страшные унижения и побои от сестры, никогда не встает на ее защиту. Прекрасно уведомлен обо всех противозаконных махинациях Пепла и Костылева, но также предпочитает не вмешиваться. Испытывает нежные чувства к Квашне, и просит ее выйти за него замуж. В итоге он уговаривает женщину связать себя узами брака, но сам начинает пить, за что Квашня его немилосердно бьет.
15. Алешка – пьющий молодой сапожник, глубоко разочарованный в жизни. Борется с тоской при помощи гармошки. Во время алкогольного опьянения становится буйным, из-за чего часто попадает в полицейский участок.
16. Татарин – честный мужчин, ключник, который свято чтит букву закона. Не прочь сыграть в карты с Бароном и Сатиным, при этом всегда возмущаясь их жульничеством. В конце пьесы становится жертвой Кривого Зоба, который ломает ему руку.
17. Кривой Зоб – темная личность, ключник, но, в отличие от Татарина, не такой честный и правильный. Также любит карточные игры, в которых находит утешение. Спокойно относится к жульничеству Барона и Сатина, и даже оправдывает шулеров.

Темы

Сюжет пьесы «На дне» только на первый взгляд может показаться простым и ясным. На деле произведение включает в себя множество острых тем, которые дают пищу для размышлений, заставляют переосмыслить жизненные ценности.

1. Тема надежды является центральной в произведении. Она чувствуется в каждом диалоге, но ни один из героев не смеет открыто выражать ее. Они понимают, что очутились на дне по своей вине, и выбраться з этой западни практически невозможно. Однако в каждом персонаже все же теплится слабый огонек надежды на то, что жизнь изменится в лучшую сторону.
2. Тема судьбы – одна из немаловажных тем в произведении, определяющая роль злого провидения в судьбах героев. Она является той неумолимой силой, которую невозможно ни изменить, ни направить в иное русло. Именно так считают обитатели ночлежки, которые даже не пытаются изменить свою судьбу. На самом деле у них нет ни сил, ни большого желания сделать это. Они смирились со своей горькой участью, и даже не пробуют сделать шаг навстречу светлому будущему. Возможно, таким образом автор хотел показать, что герои сами заслужили свою судьбу, ведь ни один из них не ничего не предпринимал, чтобы жить лучше.
3. Тема смысла жизни красной нитью проходит через все произведение. Герои, оказавшиеся на самом дне, уже не видят никакого смысла в своем жалком существовании. Они оказались в топком смердящем болоте, которое все больше засасывало их, не давая никакой надежды на то, что что-то может измениться к лучшему. Герои пьесы утратили интерес  к жизни, которая превратилась для них в вереницу серых унылых будней. Лишь алкоголь способен на некоторое время осветить ее яркими красками. Именно по этой причине большинство героев  находят в нем утешение, и становятся алкоголиками.
4. Тема правды и лжи является одним из важных философских вопросов, которые так любил ставить в своих произведениях Максим Горький. В уста героев он вкладывает собственные размышления по этому поводу. Он полагает, что только в истине кроется ключ к спасению Богом забытых отщепенцев. Однако вместе с тем предлагает не замечать правду, пусть и горькую, смотреть на мир сквозь призму собственных иллюзий. Так, безусловно, проще, однако привычка ко лжи и лицемерию отравляют сознание человека, не дают ему реально оценивать действительность. Так что же выбрать – путь сладкой лжи или горькой правды? Ответ на этот вопрос каждый человек должен сам выбрать для себя.
5. Тема любви и искренних чувств позволяет лучше понять характеры героев, их внутреннюю мотивацию. В таком страшном месте, как ночлежка для нищих, любовь вряд ли может надеяться на существование. Здесь царят лишь такие чувства как уныние, равнодушие, злоба, раздражение, чувство острой несправедливости судьбы. Герои оживляются лишь только во время бесконечных перебранок. Утрата интереса к жизни, оскудение лучших человеческих качеств приводит к тому, что жители ночлежки превращаются в животных, ничего не знающих о таких чувствах как любовь, милосердие, дружба.

Проблемы

Нравственные проблемы, затронутые Горьким в произведении, были актуальными в начале ХХ века, и при этом не перестают быть злободневными и сто лет спустя.

1. Наиболее острой проблемой в произведении является перманентное состояние конфликта, в котором пребывают обитатели ночлежки. При этом они конфликтуют не только друг с другом, но и с самой жизнью. Между ними царит чувство непонимания и даже вражда, а вечные склоки, споры и перепалки не дают им успокоиться и попытаться прийти к спокойному сосуществованию под одной крышей. Ведь не секрет, что только благодаря взаимным компромиссам можно облегчить совместную жизнь: наладить общий быт, улучшить отношения, сделать жизнь более комфортной и приятной. Героев объединяет общая проблема, но они не способны решить ее совместными усилиями. Напротив – они делают все возможное, чтобы еще больше усугубить ее. Неадекватное восприятие жизни ведет к конфликту, которое неизменно приводит к разрушению как отдельно взятой личности, так и социума в целом. Обиженные на жизнь, герои выбирают путь бездействия, и просто плывут по течению, не делая попыток для создания иного будущего.
2. «Истина или сострадание?» — другая, не менее важная проблема, затронутая в пьесе. Автор предлагает читателям выбор – посочувствовать горькой судьбе главных героев или же открыть им глаза на реалии жизни. В пьесе достаточно много персонажей, вызывающих неподдельную жалость. Кто-то страдает от психологического и физического насилия, кто-то умирает в тяжких муках, кто-то оказывается в плену страшных пороков. Казалось бы, жалость – это единственная реакция, которую вызывают эти люди. Но так ли на самом деле? Писатель предлагает каждому ответить на этот непростой вопрос. Отношение же самого Максима Горького выражается в монологе Сатина, в котором он очень четко указывает, на чьей он стороне.
3. Одной из важных проблем в произведении является тема гуманизма, вернее, его полного отсутствия. Герои проявляют абсолютное равнодушие по отношению друг к другу. Особенно остро это проявляется в эпизоде с умирающей в муках Анной. Никто не обращает внимания на несчастную женщину, не пытается облегчить ее последние часы жизни. Та же история повторяется и с Наташей, вынужденной терпеть унижения и побои от старшей сестры. Создается впечатление, что люди, оказавшись на дне, настолько духовно зачерствели, что уже не способны проявлять нормальные человеческие чувства – теперь, словно в волчьей стае, каждый за себя! Такую жестокость по отношению к себе и близким можно объяснить скотским образом жизни, которую вынуждены вести герои. Бесконечные пьянки, драки и склоки усиливают разочарование в жизни. Утратив  смысл существования, люди морально разлагаются, утрачивают свой человеческий облик.
4. Проблема безнравственности является вполне закономерной на фоне образа жизни, который ведут главные герои пьесы. Мошеннические картежные игры, продажа собственного тела, воровство, алкоголизм – все это является следствием нищеты и безысходности. Такое поведение является абсолютно типичным для всех тех, кто оказался на дне социума.

Смысл пьесы

Своим произведением Максим Горький хотел донести до читателей простую мысль – все люди, независимо от толщины кошелька и социального статуса, одинаковы и имеют равные права на жизнь и счастье. Отличие может заключаться лишь в характере и воспитании, благодаря которым проявляются особенности личности каждого из нас. В любой момент жизнь может обернуться так, что тот, кто еще вчера чувствовал себя любимчиком Фортуны, может оказаться на самом дне. И вот здесь кроется главное коварство – потеряв все ценности, утратив смысл жизни, человек перестает держать себя  в рамках, в нем просыпаются самые отвратительные черты и качества.

Главная мысль пьесы заключается в том, что жизнь – это страшная мясорубка, безжалостно перемалывающая людские судьбы. Она способна сломать даже самого сильного духом, сделав из него жалкое ничтожество, ожесточенное на весь мир и равнодушное к чужой боли. Виновным же в таком падении будет не только сам человек, но и все общество, которое вместо того, чтобы протянуть руку помощи, подло сделает подножку. Но не стоит жалеть тех, кто оказался на дне. В подавляющем большинстве случаев они сами виноваты в том, что оказались в таком положении. Их лень, равнодушие и порочность являются тем замкнутым кругом, из которого они попросту не хотят вырваться. Ведь гораздо проще обвинять во всех бедах судьбу, нежели самого себя.

Максим Горький дает очень четкую авторскую позицию. Он уверен, что жалость лишь еще больше развратит бедняка, усугубит его пороки. Ему нужно оказывать реальную помощь, а именно – предлагать работу, чтобы он мог честно трудиться и зарабатывать себе на жизнь. Только так можно выйти на новый уровень, изменить жизнь к лучшему. В этом и заключается философский смысл произведения. В противостоянии истинного и ложного гуманизма победа всегда будет за тем, кто не боится открыто  говорить правду, даже в ущерб себе. Независимость дается непростой ценой, а именно – с готовности преодолеть себя, свою лень и страхи.

Вывод

Пьеса «На дне» задумана таким образом, чтобы каждый читатель смог сделать свой собственный вывод. Она не предлагает готовых ответов, но помогает понять истину – чтобы чего-то добиться, нужно неустанно трудиться и, прежде всего, над самим собой. Нужно не поддаваться упадническому настроению, отгонять унылые мысли о том, что что-то может не получиться. Только вера в себя и труд способны сделать жизнь лучше во всех смыслах.

На примере главных героев Максим Горький продемонстрировал, к чему может привести инфантильность и равнодушие. Независимо от пола, внешности и рода занятий, все персонажи оказались на дне жизни только потому, что не сопротивлялись негативным переменам, а безоговорочно принимали свою участь как данность. Проблемы даются человеку для того, чтобы он преодолевал их, и при  этом становился более сильным и уверенным в себе. Обитатели ночлежки считают иначе. Они ждут, когда счастье и благополучие свалятся на них, словно манна небесная, а сами же не готовы делать что-то толковое для улучшения качества жизни.

Критика

Пьеса Максима Горького «На дне» стала тем знаковым произведением в творчестве писателя, которая еще больше прибавили ему популярности, закрепив славу борца за социальную справедливость.

Горький прекрасно разбирался в данной теме, поскольку ему самому довелось хлебнуть немало невзгод, преодолеть множество испытаний на своем жизненном пути. Будучи выходцем из простой семьи, сиротой, писатель отлично разбирался в насущных проблемах простонародья.

Произведения Максима Горького всегда производили сильное впечатление на публику, никого не оставляя равнодушным. Он стал популярным писателем еще при жизни: среди прогрессивно мыслящей публики было модным читать его произведения, посещать театральные выступления на основе его творений. Максим Горький работал в непростое время, когда в России зарождался и с каждым годом все более усиливался дух противостояния разных социальных слоев, недовольство действующей властью приобретало поистине огромный масштаб. Монархия уже не удовлетворяла потребности народа, и общество было готово к серьезным переменам. Именно поэтому произведения Горького, в которых он поднимал насущные проблемы, так были популярны в начале ХХ столетия. Одной из таких работ и стала пьеса «На дне», которая очень точно и метко показывала обществу те проблемы, который существовали в социуме и никак не решались. Благодаря писательскому таланту Горького все персонажи пьесы поражают воображение колоритностью образов и вместе с тем пугающей реальностью. Возможно, именно поэтому произведение не перестает быть востребованным и интересным для публики вот уже более ста лет.

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Учет, анализ и аудит финансовых вложений

Анализ имущественного и финансового состояния ОАО «Кургандормаш». Изучение динамики и эффективности финансовых вложений организации. Оценка применяемой учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Методика аудита финансовых вложений.

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1. Общая характеристика ОАО «Кургандормаш»
1.1 Краткая характеристика организации
1.2 Анализ имущественного и финансового состояния хозяйствующего субъекта
1.3 Анализ динамики и эффективности финансовых вложений организации
2. Комплексный анализ системы внутреннего контроля ОАО «Кургандормаш»
2.1 Оценка применяемой учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения
2.2 Анализ информационной системы, связанной с подготовкой финансовой отчетности
2.3 Анализ эффективности контрольной среды и контрольных действий
3. Мероприятия по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых вложений
3.1 Формирование методики аудита финансовых вложений
3.2 Разработка экономико-математической модели управления финансовыми вложениями
3.3 Обоснование мероприятий по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений
Одним из важнейших элементов деятельности хозяйствующего субъекта являются оборотные активы. Именно они включают в свой состав первые три группы наиболее ликвидных активов. Первую группу — абсолютно ликвидные активы — составляют денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Именно краткосрочным финансовым вложениям следует уделять в процессе исследования значительное внимание, так как доходы от них также участвуют в формировании финансовых результатов от прочей деятельности (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).
В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям согласно ПБУ 19/02, относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции, получить дополнительные доходы, установить контроль за деятельностью другой организации.
Целью данной работы является разработка мероприятий по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых вложений. Цель работы определяет ее задачи:
-изучение анализа имущественного и финансового состояния предприятия;
-изучение анализа финансовых вложений предприятия;
-изучение анализа информационной системы, связанной с подготовкой финансовой отчетности и внутреннего контроля предприятия;
-изучение анализа синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
— выявление направлений совершенствования учета, анализа и аудита финансовых вложений анализируемой организации
Объектом исследования в работе является ОАО «Кургандормаш», деятельность которого анализируется за 2007 — 2009 гг.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.
Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги — в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.
С другой стороны, ценные бумаги — это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.
В настоящее время в нашей стране все большую популярность получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. В настоящее время современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с ценными бумагами.
Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.
1. Общая характеристика ОАО «Кургандормаш»
1.1 Краткая характеристика организации
Открытое акционерное общество «Курганский завод дорожных машин» является самостоятельным субъектом, созданным путем преобразования государственного предприятия «Курганский завод дорожных машин».
ОАО «Кургандормаш» находится по адресу: 640000 г.Курган, ул. Урицкого, 36.
Уставный капитал общества — 3066000 р. Количество обыкновенных акций 4905950.
Основными видами деятельности Кургандормаш являются:
— производство машин и оборудования для коммунального хозяйства и запасных частей к ним;
— производство автомобилей специальных;
— производство кузовов для автомобилей, прицепов и полуприцепов;
— производство цистерн резервуаров и других емкостей;
— производство готовых металлических изделий, услуги производителям готовых металлических изделий;
— производство машин, оборудования и комплектующих изделий общемашиностроительного применения;
— производство машин и оборудования специального назначения;
— услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей;
— создание интеллектуальной продукции в области конструирования и разработки технических средств;
— создание интеллектуальной продукции в области транспорта и транспортных коммуникаций.
«Кургандормаш» стал ведущим предприятием по выпуску бензовозов, коммунальной техники, а также гудронаторов и автобитумовозов — машин, незаменимых при строительстве, ремонте и эксплуатации дорог, зданий и сооружений с применением жидких строительных материалов.
В разные годы многие образцы курганских машин демонстрировались на выставках, в том числе и международных (в 12 странах). Награды предприятия говорят о признании продукции «Кургандормаша» в России и за рубежом.
Сегодня предприятие стремительными темпами занимает лидирующее положение среди отечественных производителей промышленных пылесосов. Отличительная особенность курганского завода — ориентация на изготовление нестандартного оборудования. В цехах собирают не только серийные машины, но и технику, отвечающую персональным пожеланиям заказчиков.
Со сменой руководства были изменены направления, по которым завод стал активно развивать производство. Во-первых, это вакуумные подметально-уборочные машины КО-318, М-26, МК-08. во-вторых, машины для строительства и ремонта дорожного покрытия например (битумощебнераспределитель ДС-180, гудронаторы, битумовозы). В-третьих, техника для эксплуатации дорог (уборочные, поливомоечные, пескоразбрасывающие машины). В-четвертых, топливозаправщики — один из старейших видов продукции. Было решено продолжить их выпуск, поскольку завод давно специализируется на этих машинах, хорошо отработана технология изготовления, изучен спрос. Для снижения себестоимости отказались от собственного производства многих комплектующих, и перешли на кооперированные поставки с других предприятий. В-пятых, постепенное развитие нового направления — вакуумная подметально-уборочная техника (Вакуумная подметально-уборочная машина Шмель М-26 и вакуумная подметально-уборочная машина КО-318 на шасси КАМАЗ). В состав производства ОАО «Кургандормаш» входят производственные цеха и участки:
1) Заготовительное производство — резка листового и сортового проката, разделительная и объемная штамповка, чистка и вальцовка.
2) Сварочное производство — сварка емкостей различного назначения до 25 м3, корпусных деталей и различных металлоконструкций для нестандартного оборудования.
3) Сборочное производство — установка спецоборудования на базовое шасси, сборка металлоконструкций весом до 6 тонн и габаритами 11000х2000х2000 мм; испытание на герметичность и облицовка мягкими изолирующими материалами.
4) Отделение сборки и испытания гидравлических систем давлением до 40 МПа.
5) Механообрабатывающее производство — токарная обработка с максимальным диаметром 1000 мм и длиной 3000 мм; зубофрезерные и зубодолбежные операции; сборочный участок с испытательными стендами для обкатки коробок отбора мощности и различных насосов.
География поставок продукции имеет следующую структуру: около 60% всех заказов приходится на страны СНГ — Казахстан, Азербайджан и Узбекистан, 40% поставок приходится на регионы России. Основная продукция ОАО «Кургандормаш» — автогудронаторы и автобитумовозы — уверенно лидирует на российском рынке, пользуясь спросом в 45-ти регионах страны. Заказчиками являются как муниципальные, так и частные дорожно-строительные предприятия. Перспективы связаны с продвижением техники на север Тюменской области: Ямало-Ненецкий и Ханты-Мансийский АО. Крупными заказчиками выступают Свердловская и Челябинская области, Татарстан. Система продвижения техники на региональные рынки основана на формировании дилерской сети с последующим созданием на базе дилеров центров сервисного обслуживания.
Завод является постоянным участником специализированных выставок «Казкоммак» (г. Алматы, Казахстан), «Инновационные и инвестиционные проекты предприятий транспортного комплекса РТ» (г. Казань), «Север. Строительство и Архитектура. ЖКХ — 2006» (г. Нижневартовск), «Строительная техника и оборудование» (г. Екатеринбург), «Городское хозяйство ХХI века» (г. Москва). В 2008 году ОАО «Кургандормаш» получил диплом «За высокое качество техники для зимнего и летнего содержания автодорог» на выставке «Спецтехника. Дорожно-строительная техника 2008» г. Екатеринбург.
Подразделения «Кургандормаша» возглавляют энергичные деловые специалисты. Их слаженная работа обеспечила высокопроизводительный труд всего коллектива, что позволило поставить на производство ряд новых изделий. Это автопоезд и полуприцеп-цистерна для перевозки светлых нефтепродуктов, автотопливозаправщик (с разными модификациями), автоцистерна для транспортировки нефтепродуктов, прицеп-цистерна, машина поливочная и пескоразбрасывающая, машина для перевозки питьевой воды, машина для перевозки сыпучих грузов (цементовоз, зерновоз, муковоз), машина коммунальная, битумощебнераспределитель и емкостное оборудование для хранения нефтепродуктов (кислот, щелочей, воды и других жидкостей) объемом от 3 до 100 м 3 . ОАО «Кургандормаш» заинтересовано в интеграции, в рамках которой будет предложено сотрудничество в области производства дорожно-строительной, коммунальной и иной техники.
Предприятие устанавливает конкурентоспособные цены, которые ниже цен на аналогичную продукцию других производителей при неизменно высоком качестве.
В настоящее время руководителем ОАО «Кургандормаш» является генеральный директор Власов Н.С. Все решения, касающиеся деятельности предприятия, принимаются генеральным директором совместно с Советом директоров и Общим Собранием акционеров.
Управление каждым отделом осуществляется соответствующими специалистами по поиску потенциальных покупателей продукции завода с целью расширения рынка сбыта, для контроля за формированием базы данных потенциальных покупателей. Проводится ежеквартальный анализ продаж по регионам и разработка предложений по увеличению объема сбыта, а также контроль за исполнением обязательств по заключенным договорам — оплата, сроки изготовления, сроки отгрузки и т.д.
Структура предприятия и бухгалтерии представлена в приложениях А и Б.
На предприятии работают 4 заместителя генерального директора.
Заместитель генерального директора по производству является ответственным представителем руководства за своевременный выпуск качественной продукции службами предприятия, находящимися в его непосредственном подчинении, непосредственно подчиняется генеральному директору ОАО «Кургандормаш». Заместитель генерального директора по производству назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора ОАО.
Заместитель генерального директора по коммерческим вопросам осуществляет руководство материально-техническим снабжением, сбытом продукции и транспортным обслуживанием предприятия. Обеспечивает участие коллективов подчиненных служб в разработке перспективных решений и управлении материально-технической базой.
Начальник финансового отдела организует управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений, руководит разработкой проектов перспективных и текущих финансовых планов, обеспечивает доведение утвержденных финансовых показателей до подразделений предприятия, определяет источники финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия, краткосрочное и долгосрочное кредитование выпуск и, приобретение ценных бумаг, лизинговое финансирование, привлечение заемных и использование собственных средств, проводит исследование и анализ финансовых рынков, оценивает возможный финансовый риск применительно к каждому источнику средств и разрабатывает предложения по его уменьшению.
Для всех бухгалтеров разработаны должностные инструкции, где прописаны все функции (приложение В). Материальная группа ведет учет имущества предприятия, расчетная отвечает за начисление заработной платы.
1.2 Анализ имущественного и финансового состояния хозяйствующего субъекта
В оценке имущественного положения предприятия используется ряд показателей, рассчитываемых по данным бухгалтерской отчетности.
Для изучения состава имущества и динамики стоимости, а также его структуры на основании актива бухгалтерского баланса ОАО «Кургандормаш» необходимо:
— провести горизонтальный и вертикальный анализ актива баланса;
— дать оценку размещения средств в активах с помощью коэффициентов;
— выполнить анализ влияния изменения составных элементов активов на общее их изменение в течение года.
Для решения поставленных задач составлена таблица 1.
Таблица 1 — Состав, динамика и структура имущества предприятия за 2009г.
1.3 Долгосрочные финансовые вложения
2.3 Краткосрочная дебиторская задолженность
2.5 Краткосрочные финансовые вложения
3.Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов
4.Коэффициент имущества производственного назначения
Динамика состава имущества предприятия представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 — Динамика состава имущества предприятия ОАО «Кургандормаш»
Наиболее информативными являются такие показатели как: коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов; коэффициент имущества производственного назначения.
Анализ дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста всего имущества предприятия и отдельных его видов. При выявлении причин увеличения стоимости имущества необходимо принимать в расчет влияние инфляции.
Проводя анализ имущества общества по состоянию за 2007 год, можно сделать следующий вывод, что общая стоимость имущества предприятия за отчетный период увеличилась на 1408 тыс. р., это связано с резким увеличением внеоборотных активов на 1887 тыс.р., доля которых составляет 0,56.
Внеборотные средства увеличились за счет увеличения долгосрочных финансовых вложений на 2303 тыс. р., доля их за период составила 0,11.
В оборотных средствах уменьшилась краткосрочная дебиторская задолженность на 614 тыс. р., следовательно, доля ее в общей сумме оборотных активов уменьшилась на 1%. Денежные средства увеличились на 1654 тыс. р., что оказало положительное воздействие на имущественное положение предприятия.
Общая стоимость имущества предприятия за 2007 год увеличилась на 15204 тыс. р., что связано, прежде всего, с увеличением оборотных средств на 15526 тыс. р., доля которых оставляет 0,54.
Значение коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов равно 1,15, о том, что по абсолютной величине оборотные активы превышают внеоборотные. Значение коэффициента имущества производственного назначения равно 0,65 эти значения выше нормы (0,5) и свидетельствует о том, что производственные возможности предприятия находятся на должном уровне.
Общая стоимость имущества предприятия за 2008 год увеличилась на 14455 тыс. р.
Денежные средства уменьшились на 805 тыс. р. С финансовой точки зрения, стоимость оборотных средств уменьшились, поскольку высоколиквидные активы уменьшились.
Основные средства предприятия уменьшились в 2007 году на 574 тыс. р., в 2008 году на 477 тыс. р. и в 2009 году увеличились на 28 тыс. р. в связи с выбытием транспортных средств и приобретением объектов природопользования.
Сравнивая имущественное положение предприятия, можно сделать вывод, что имущество предприятия незначительно увеличивалось с каждым годом.
На рисунке 2 представлены коэффициенты соотношения оборотных и внеоборотных средств, коэффициент имущества производственного отношения за три исследуемых периода.
Рисунок 2 — Динамика коэффициентов соотношения оборотных и внеоборотных активов и имущества производственного назначения
Согласно общепринятой классификации, источники предприятия делятся на собственные и заемные средства. Создание и приращение имущества предприятия осуществляется за счет собственного и заемного капитала, характеристика которых представлена в пассиве бухгалтерского баланса предприятия. В структуре заемного капитала выделяют долгосрочные и краткосрочные обязательства. Для оценки капитала, вложенного в имущество предприятия, а также изменения структурной динамики капитала составлена аналитическая таблица 2 за 2009 год.
Таблица 2 — Анализ источников имущества предприятия за 2009 год.
2.3 Задолжность перед участниками по выплате доходов
4 Коэффициент финансовой независимости
5 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
Размер уставного капитала за 2007 — 2009 годы увеличился с 2453 тыс. р. до 3066 тыс.р.
Среди источников собственного капитала в начале 2007 года преобладает добавочный капитал, он составляет 21451 тыс. р. В структуре краткосрочных обязательств — кредиторская задолженность, которая уменьшилась на 1454 тыс. р., удельный вес в пассивах ее составляет 0,38.
В результате можно сделать вывод, что наибольшее положительное влияние оказывает такой фактор, как неизменность добавочного капитала. Отрицательное влияние оказывают рост непокрытого убытка и кредиторской задолженности.
В течение 2007г. стоимость источников имущества увеличилась на 15204 тыс. р., в основном за счет увеличения уставного капитала. Капитал и резервы увеличились на 16619 тыс. р., в то время как стоимость краткосрочных обязательств уменьшилась на 1415 тыс. р.
Наибольшее влияние оказывают такие факторы, как увеличение уставного капитала. Отрицательное влияние оказывает уменьшение стоимости кредитов и займов на 10154 тыс.р.
Начиная с 2007 года, организация осуществляет свою деятельность главным образом за счет использования заемного капитала (займы и кредиты, кредиторская задолженность). Соотношение собственного и заемного капитала в течение рассматриваемого периода мало изменяется, исключение составляет 2007 год. Когда за счет высокого показателя непокрытого убытка (-27715 тыс. руб.) организация имела отрицательное значение собственного капитала — 3443 тыс. руб. В 2008 году ситуация стабилизировалась и на данный момент наблюдается постепенное увеличение величины капитала, при сохранении той же пропорции собственных и заемных средств.
Для характеристики источников имущества используются коэффициент автономии , коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент маневренности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками, коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций.
В таблице 3 представлены все рассчитанные коэффициенты.
Таблица 3 — Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Кургандормаш»
Коэффициент финансовой независимости
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций
В 2008 г. стоимость источников имущества увеличилась на 14455 тыс.р., в основном за счет уменьшения непокрытого убытка на 2244 тыс.р., что составляет 15,2% прироста, и увеличения стоимости краткосрочных обязательств на 12211 тыс.р. В структуре капитала преобладает добавочный капитал, в структуре краткосрочных обязательств — кредиты и займы, они увеличились на 33651 тыс.р. На рисунке 4 все коэффициенты изображены графически.
Рисунок 4 — Динамика коэффициентов финансовой устойчивости предприятия
Чтобы выяснить, может ли предприятие своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами, необходимо оценить состояние предприятия показателями ликвидности и платежеспособности.
Для оценки ликвидности предприятия используются три относительных показателя (коэффициента), которые различаются набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.
Коэффициент абсолютной ликвидности, равен отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Он показывает, какую часть текущих обязательств предприятие может погасить в ближайшее время, используя для этого денежную наличность. Норма больше либо равна 0,2. В период 2007 — 2009 годы величины этого коэффициента низкие (0,03; 0,06; 0,01). А это значит, что предприятие может погасить небольшую часть краткосрочной задолженности денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.
Коэффициент текущей ликвидности равен отношению денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Он отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Значение коэффициентов текущей ликвидности (на конец каждого года 0,13; 0,23; 0,09) ниже нормы 1,0, т. е. платежные возможности предприятия недостаточны, даже при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами или денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности не полностью покрывают текущие долги.
Коэффициент покрытия, равен отношению оборотных активов к краткосрочным обязательствам. Он показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продаже готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств, т. е. показывает ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. В 2009 году коэффициент покрытия равен 0,37. Этот коэффициент ниже нормы 2,0.
Динамику коэффициента абсолютной ликвидности, текущей ликвидности и коэффициента покрытия можно видеть на рисунке 5.
Общая платежеспособность предприятия определяется, как способность покрыть все обязательства предприятия (долгосрочные + краткосрочные) всеми своими активами. Естественным является нормальное ограничение когда коэффициент больше 2. Основным фактором, обусловливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала. За рассматриваемый период величина этого коэффициента ниже нормы. Это значит у предприятия не достаточно активов для покрытия своих обязательств.
Рисунок 5 — Динамика коэффициентов ликвидности
Таким образом, на ОАО «Кургандормаш» прослеживается явная недостаточность платежных средств для покрытия своих заемных обязательств, к тому же денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности не покрывают текущие долги. Для повышения уровня ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов, также необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности и равномерно и своевременно погашать дебиторскую задолженность.
1.3 Анализ динамики и эффективности финансовых вложений организации
Финансовые вложения в соответствии с ПБУ 19/02 можно сгруппировать следующим образом:
-долговые и долевые ценные бумаги, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги;
— вклады в уставные капиталы других организаций;
-предоставленные другим организациям займы;
-депозитные вклады в кредитных организациях;
-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
-вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
Финансовые вложения выполняют различные функции в деятельности организации, среди которых можно отметить следующие:
-получение дополнительного дохода и стабилизация доходов, получаемых организацией от основной деятельности;
-обеспечение ликвидности организации;
-использование ликвидных финансовых вложений в качестве обеспечения при получении кредита.
Для оценки динамики и структуры финансовых вложений используются данные форм № 1 «Бухгалтерского баланса» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», для оценки доходности финансовых вложений дополнительно надо использовать данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Справки и расшифровки к ней. Так, динамику и структуру финансовых вложений можно оценить по следующим составляющим, перечисленным в Приложении к бухгалтерскому балансу:
-вклады в уставные капиталы других организаций;
-предоставленные другим организациям займы;
На рисунке 6 предоставлена динамика состава финансовых вложений.
Рисунок 6 — Динамика состава финансовых вложений
Наибольший рост стоимости финансовых вложений в части предоставленных займов и уменьшение в части вкладов в уставные капиталы других организаций наблюдается в 2009 г.
Участие в уставном капитале других организаций рассчитывается по формуле (1):
где R — доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других организаций;
Д — доходы от участия в других организациях;
ФВ — среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций.
Предоставленные займы и приобретенные долговые ценные бумаги рассчитываются по формуле (2):
где R — доходность (рентабельность) предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг;
ФВ — среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг.
Для более точных расчетов необходимо использовать дополнительную информацию о финансовых вложениях и применять следующие формулы годовой доходности финансовых вложений.
Доходность приобретения дебиторской задолженности (на основании уступки права требования) рассчитываются по формуле (3):
R = (ДЗ к — ДЗ н )/ ДЗ н * 365/д, (3)
где R — доходность приобретения дебиторской задолженности;
ДЗ к — средства, полученные в счет погашения дебиторской задолженности;
ДЗ н — средства, затраченные на приобретение дебиторской задолженности;
Доходность участия в простом товариществе рассчитывается по формуле:
где R т — доходность участия в простом товариществе;
Д т — доходы от участия в простом товариществе за вычетом соответствующих расходов;
В т — вклад по договору простого товарищества;
При оценке выгодности финансовых вложений необходимо сравнивать полученные показатели доходности с рыночными процентными ставками, темпом инфляции, индексом фондового рынка и рентабельностью основной деятельности анализируемой организации. При этом следует иметь в виду, что функции, выполняемые финансовыми вложениями, состоят не только в получении дополнительных доходов.
Результат анализа финансовых вложений, который возможно осуществить по данным финансовой отчетности изучаемой организации, приведен в таблицах 4, 5, и на рисунках 6,7.
За весь период с 2007 по 2009 г.г. доходы от участия в других организациях составляют 0 (строка 080 форма №2), а среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций равна 5586 тыс.р. Значит доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других организаций составляет 0% за весь период.
Таблица 4 — Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2007 и 2008 тыс. руб.
Вклады в уставный капитал других организаций
Государственные и муниципальные ценные бумаги
За рассмотренный период прослеживается значительное изменение стоимости финансовых вложений, а также их структуры.
Таблица 5 — Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2008 и 2009 год, тыс. руб.
Вклады в уставные капиталы других организаций
Государственные и муниципальные ценные бумаги
За весь период 2007 — 2009 гг. полученные проценты составляют 62, среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг в 2007 и 2008 годах равна 2168 тыс. р., а в 2008 году 25026 тыс.р. По данным формы № 4 в 2007 году по предоставленным займам получено 176505 и в 2008 году 109014. Проценты к получению в 2007 году 10000 руб. и в 2008 — 11000 руб. Наблюдается незначительное изменение доходности пр
Учет, анализ и аудит финансовых вложений отчет по практике. Бухгалтерский учет и аудит.
Общественное Питание Курсовая
Реферат: Рембрандт. Скачать бесплатно и без регистрации
Сочинение По Максиму Горькому На Дне
Сирена Эсс 1
Курсовая работа по теме Альтернативные источники энергии и возможности их применения в России
Доклад: Минойская цивилизация
Реферат: International Trade Essay Research Paper INTERNATIONAL TRADE
Современные Политики Реферат
Реферат по теме Общее понятие программного обеспечения. Гибкий экран
Какие Части Сочинения
Реферат: Хосе Ортего-и-Гассет Восстание масс
Трудовой Договор Контракт Реферат
Читать Онлайн Тетрадь Для Контрольных Работ
Полное Собрание Сочинений Мельникова
Реферат На Тему Смачивание, Смачивающие Агенты, Гидрофобизация, Гидрофобизирующие Агенты
Курсовая работа: Туристско-страноведческая характеристика Словакии
Курсовая работа: Вексель как одна из новейших форм банковского дела Беларуси. Перспектива развития вексельного обращения на современном этапе
Доклады На Тему Вульвовагинит
Реферат: СБ ОУН б
Военный Коммунизм Сочинение
Фотосинтез растений — Биология и естествознание реферат
Геохронологическая шкала — Биология и естествознание реферат
Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации — Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа